Проблемная ситуация: Решением суда признано взыскать с организации в пользу работника средний заработок за время
вынужденного прогула без восстановления на прежней работе. Работник был
уволен в 2000 г., а решение суда принято в 2004 г. Облагается ли указанная выплата ЕСН? Если да, то какую ставку применять, учитывая,
что работник уволен в 2000 г., а выплата произведена в 2004 г.? Применяется ли
регрессивная шкала? Как отразить это в отчетности по ЕСН, ОПС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/30
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом сумм компенсации среднего заработка за время вынужденного
прогула, производимой по решению суда в случае признания увольнения работника
незаконным, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в их пользу, в частности по трудовым договорам.
Согласно ст. 394 Трудового кодекса
Российской Федерации в случае признания увольнения работника незаконным
орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о
выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время
вынужденного прогула.
Подпункт 2 п. 1 ст. 238 Кодекса содержит
исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих
налогообложению единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере
среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае
признания увольнения работника незаконным, в данный
перечень не включены.
Таким образом, указанная сумма среднего
заработка подлежит налогообложению единым социальным налогом в
общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений,
согласно ст. 242 Кодекса, определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения единым
социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц
независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им
сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они
начислены.
При определении суммы единого социального
налога применяются ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на
момент начисления налога, с применением регрессивной шкалы с соответствующими
интервалами налоговой базы.
Данные об исчисленных суммах единого
социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
отражаются в налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам за
налоговый (расчетный) период, в котором были произведены их начисления.
В соответствии с п.
1 ст. 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый
орган налоговой декларации факта неотражения или
неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения
в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую
декларацию в порядке, установленном данной статьей.
Данный порядок распространяется и на
декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.04.2009