Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность в сфере информационных технологий. В соответствии с п. 6 ст. 241
НК РФ организация применяет льготную шкалу ставок по ЕСН и уплачивает взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 22 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". У большинства работников организации суммы
начисленной заработной платы уже за первый месяц начинают превышать 75 000
руб., а страховые взносы на ОПС продолжают начисляться в соответствии с
регрессивной шкалой. Поэтому налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС
превышает сумму начисленного к уплате налога. Каков порядок расчета и уплаты
ЕСН в случае, когда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, стала меньше
суммы налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты единого
социального налога организациями, осуществляющими деятельность в области
информационных технологий, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового
платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов
(авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование
(налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов
страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации".
С 1 января 2007 г. п. 6 ст. 241 Кодекса
для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области
информационных технологий, предусмотрена особая шкала ставок единого
социального налога.
У налогоплательщиков-организаций,
осуществляющих деятельность в области информационных технологий, может
возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы
конкретного физического лица сумма единого социального налога, подлежащая
уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В таком случае сумма
единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет в
соответствующем месяце, будет равна нулю.
Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса
налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов
по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Таким образом, сумма единого социального
налога рассчитывается по каждому физическому лицу, а потом суммируется в целом
по организации.
Поскольку в отношении выплат конкретным
физическим лицам отрицательных начислений по единому социальному налогу,
подлежащему уплате в федеральный бюджет, не образуется, то и в целом по
организации отрицательных значений сумм данного налога также не образуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.04.2009