Проблемная ситуация: О ставке НДС, применяемой в
отношении комплектующих частей, реализуемых на территории РФ иностранной
организацией, имеющей подразделение, состоящее на учете в налоговом органе РФ,
российским организациям и иностранным организациям, имеющим подразделения на
территории РФ, для использования при производстве готовой продукции, в том
числе вывозимой за пределы территории РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2009 г. N 03-07-08/99
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в
отношении комплектующих частей, реализуемых на территории Российской Федерации
иностранными организациями и используемых при производстве готовой продукции, в
том числе вывозимой за пределы территории Российской Федерации, и сообщает.
Согласно ст. 143 гл. 21 "Налог на
добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость. Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях налогообложения к
организациям относятся в том числе иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц,
созданные на территории Российской Федерации и состоящие на учете в налоговых
органах Российской Федерации.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются в том числе операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации и ввозу
товаров на территорию Российской Федерации. При этом ставки налога на
добавленную стоимость, применяемые к таким операциям, установлены ст. 164
Кодекса.
Согласно ст. 147 Кодекса местом
реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар
находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не
транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации находящихся
на территории Российской Федерации товаров, в том числе ранее ввезенных на
территорию Российской Федерации в режиме выпуска для внутреннего потребления,
признается территория Российской Федерации.
Таким образом, на
основании п. 3 ст. 164 Кодекса в отношении комплектующих частей, реализуемых
иностранной организацией, имеющей на территории Российской Федерации
подразделение (филиал или представительство), состоящее на учете в налоговом
органе Российской Федерации, российским организациям и иностранным
организациям, имеющим на территории Российской Федерации подразделения,
состоящие на налоговом учете в Российской Федерации, для использования при
производстве готовой продукции, в том числе вывозимой за пределы территории Российской Федерации, применяется
ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов независимо от
особенностей получения оплаты, предусмотренных в договорах.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.04.2009