Проблемная ситуация: 1. Подлежит ли применению при
налогообложении дохода, полученного подрядчиками и субподрядчиками от
выполнения работ (оказания услуг) по проекту "Сахалин-2", ставка по
налогу на прибыль, установленная Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 в редакции,
действовавшей на 01.01.1994, учитывая положения п. 1 Приложения Е дополнения 1 к Соглашению о разделе продукции,
предусматривающие, что условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль
должны оставаться без изменений в течение всего срока действия Соглашения?
2. Каким образом организации-подрядчику
следует осуществлять ведение бухгалтерского учета, составление и представление
бухгалтерской отчетности, применение нормативов, установленных отдельными
нормативными актами (в том числе в части применения пенсионного
законодательства, районных коэффициентов, северных надбавок и т.д.), учитывая,
что в Приложении А "Принципы бухгалтерского
учета", а также в пп. "б" и
"е" п. 1 Приложения Е дополнения 1 "Налоги и обязательные
платежи" Соглашения отсутствуют ссылки на применение правил бухгалтерского
учета в отношении подрядчиков и субподрядчиков компании - оператора проекта?
3. По какой форме подрядчиками и
субподрядчиками по выполнению работ (оказанию услуг) по Соглашению о разделе
продукции "Сахалин-2" подлежат представлению налоговые декларации по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2009 г. N 03-06-06-06/7
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с обращением о порядке ведения
бухгалтерского и налогового учета для целей исчисления налога на прибыль при
реализации соглашения о разделе продукции проекта "Сахалин-2" (далее
- Соглашение) сообщает.
1. Пунктом 15 ст. 346.35 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при выполнении
соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30.12.1995
N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе
продукции", применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и
иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата
(возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей,
предусмотренные указанными соглашениями.
Учитывая положения п. 1 Приложения Е дополнения 1, в течение всего срока действия Соглашения
при налогообложении дохода, полученного подрядчиками и субподрядчиками компании
от выполнения работ (оказания услуг) по проекту "Сахалин-2", в
течение всего срока действия Соглашения необходимо определять элементы
налогообложения по налогу на прибыль, в том числе ставку, в порядке, установленном
Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" в редакции, действовавшей на 01.01.1994.
При определении порядка уплаты налога на
прибыль для компании, ее подрядчиков и субподрядчиков также необходимо
учитывать положения п. 2"а" Приложения Е
дополнения 1, которые устанавливают особенности исчисления и уплаты данного
налога, отличающие его от порядка, установленного Законом Российской Федерации
от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" в редакции, действовавшей на 01.01.1994.
2. В Приложении А
"Принципы бухгалтерского учета", а также в пп.
"б" и "е" п. 1 Приложения Е дополнения 1 "Налоги и
обязательные платежи" Соглашения отсутствуют ссылки на применение правил
бухгалтерского учета в отношении подрядчиков и субподрядчиков компании -
оператора проекта.
Таким образом, в целях ведения
бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности,
применения нормативов, установленных отдельными нормативными актами (в том
числе в части применения пенсионного законодательства, районных коэффициентов,
северных надбавок и т.д.), организация-подрядчик, по нашему мнению,
руководствуется действующими в Российской Федерации нормативными правовыми
актами.
3. Приказом Минфина России от 07.04.2006
N 55н (зарегистрирован Минюстом России 25.04.2006 N 7733) утверждены форма
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений
о разделе продукции и Порядок ее заполнения (далее - Порядок). Пунктом 3 Приказа рекомендовано организациям, заключившим
соглашения о разделе продукции до вступления в силу Федерального закона N
225-ФЗ, представлять декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении
соглашений о разделе продукции по форме, утвержденной данным Приказом, за
исключением Приложения N 2 "Сведения о возмещаемых расходах, произведенных
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде" к листу 02.
По мнению Департамента, в настоящее время
подрядчики и субподрядчики по выполнению работ (оказанию услуг) по СРП
"Сахалин-2" могут составлять и представлять в налоговые органы
налоговые декларации по данной форме.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Также сообщаем, что федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по
нормативно-правовому регулированию в сфере освоения месторождений углеводородов
на основе соглашений о разделе продукции, является Минэнерго России. В связи с тем что правила исчисления и уплаты налога на прибыль при
реализации Соглашения оказывают влияние на его экономические показатели, а само
Соглашение было заключено Российской Федерацией, с одной стороны, и компанией,
с другой стороны, считаем необходимым обратиться в указанное министерство с
целью разъяснения согласованной позиции Сторон Соглашения по применению его
положений.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
29.04.2009