Проблемная ситуация: Организация в 2008 г. приобрела и
ввела в эксплуатацию основное средство, к первоначальной стоимости которого в
целях исчисления налога на прибыль была применена амортизационная премия. В
марте 2009 г. данное средство было реализовано. Подлежит ли восстановлению
сумма амортизационной премии, учитывая, что согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты
законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют? Если да, правомерно ли уменьшить доход от реализации
данного средства на сумму восстановленной амортизационной премии? В каком
порядке рассчитать величину остаточной стоимости основного средства при его
реализации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/291
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о правилах восстановления
амортизационной премии в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст.
258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов
- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы
которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее
чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в
отношении которых были применены вышеназванные положения абз.
2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу.
В соответствии с п.
10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" названные положения абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса применяются к основным
средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если основное средство, к
первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит
реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в
эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав
внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной
амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на
дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при
реализации амортизируемого имущества определен ст. 268 Кодекса.
Так, в частности,
п. 2 ст. 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания)
имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2,
2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией,
превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается
убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.04.2009