Проблемная ситуация: 1. Предприниматель производит
мебель по индивидуальным заказам и реализует через арендованные магазин и
павильон, в которых размещены образцы мебели собственного производства. Обязан
ли он в данном случае уплачивать ЕНВД? 2. Предприниматель в 2005 г. применял
УСН. Позже он был переведен на уплату ЕНВД, но в связи с изменениями,
внесенными в гл. 26.3 НК РФ, не может с 01.01.2009 являться плательщиком ЕНВД.
Может ли предприниматель с 01.01.2009 автоматически перейти на УСН, не подавая
заявления о переходе?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 03-11-09/157
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3
"Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
По вопросу 1. В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход может применяться, в частности, в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе
и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и
специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов
любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в
том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через
телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных
препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Таким образом, предпринимательская
деятельность по производству и реализации продукции не подпадает под
налогообложение единым налогом на вмененный доход и должна облагаться в
соответствии с иными режимами налогообложения.
По вопросу 2. В
соответствии с п. 2 ст. 346.13 Кодекса организации и индивидуальные
предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на
основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того
месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на
вмененный доход.
Таким образом, указанные положения о
переходе на упрощенную систему налогообложения применяются в случаях, когда в
силу нормативных правовых актов организация или индивидуальный предприниматель
перестает быть налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.
В связи с этим в
случае, когда индивидуальный предприниматель, осуществлявший один вид
предпринимательской деятельности и применявший упрощенную систему
налогообложения, по решению представительных органов муниципальных районов и
городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга был
переведен на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,
а затем в силу нормативных правовых актов перестал быть плательщиком единого
налога на вмененный доход, он вправе
перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором
перестал быть плательщиком единого налога на вмененный доход, подав в налоговый
орган соответствующее заявление.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.04.2009