Проблемная ситуация: Вправе ли организация при
исчислении налога на прибыль учесть в составе расходов сумму выплаты выходного
пособия работнику организации, если дополнительным соглашением к трудовому
договору предусмотрена такая выплата при увольнении работника по соглашению
сторон? Облагаются ли данные выплаты ЕСН и НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/289
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете для
целей исчисления налога на прибыль выходных пособий при увольнении по
соглашению сторон и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Статьей 255 Кодекса
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
В соответствии с ч.
1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81
ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст.
81 ТК РФ) увольняемому сотруднику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения
трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное
пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Трудовым договором или коллективным
договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а
также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при
заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти
условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо
отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, при расторжении договора в связи с увольнением
сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим
основаниям, не предусмотренным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия,
предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением
к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Что касается вопроса о порядке
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц
выходных пособий при увольнении работников, то отмечаем следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с увольнением работников.
Таким образом, если выходное пособие
выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178
ТК РФ, то его размер подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом в общем порядке.
При этом в силу п.
3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
В связи с тем
что выходное пособие, предусмотренное в дополнительном соглашении к трудовому
договору и выплачиваемое увольняемым работникам, уменьшает налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, данная выплата подлежит обложению единым
социальным налогом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.04.2009