Проблемная ситуация: О порядке уплаты НДФЛ с доходов
по договорам аренды в натуральной форме, выплачиваемых физическим лицам КФХ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 апреля 2009 г. N 3-5-03/455@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального
закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"
(далее - Закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Пунктом 2 ст. 23 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что глава крестьянского
(фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования
юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной
регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
На основании ст. 11 Закона N 74-ФЗ для
создания фермерского хозяйства и осуществления его деятельности могут
предоставляться и приобретаться земельные участки из земель
сельскохозяйственного назначения.
Порядок аренды земельных участков
сельскохозяйственного назначения регулируется Федеральным законом от 24.07.2002
N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
По договору аренды (имущественного найма)
в соответствии со ст. 606 ГК РФ арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Согласно ст. 614 ГК РФ правоотношения
организации и физических лиц могут быть оформлены договором аренды, арендная
плата по которому вносится в натуральной форме.
Если арендатором является юридическое
лицо или индивидуальный предприниматель, то при выплате дохода согласно п. 1
ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) они признаются
налоговыми агентами и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно
из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Из содержания письма следует, что
физическим лицам согласно договорам аренды выплачивают доходы в натуральной
форме.
В этой связи при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в соответствии с п.
5 ст. 226 Кодекса обязан в течение одного месяца с момента возникновения
соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту
своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Кроме того, п. 2
ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты должны представить в
налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого
налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде
налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (в редакции изменений и дополнений, утвержденной
Приказом ФНС России от 30.12.2008 N ММ-3-3/694@).
В случае если арендатором является
физическое лицо, то исчисление и уплата налога производятся в соответствии со
ст. 228 Кодекса.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
30.04.2009