Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2009, N 12
"Консультант", 2009, N 14
Проблемная ситуация: О порядке
заполнения декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество
организаций в отношении имущества, приобретенного организацией для
осуществления инвестиционной деятельности в соответствии с инвестиционным
проектом, заключенным согласно Закону Республики Татарстан "Об
инвестиционной деятельности в Республике Татарстан", в случае если право
на применение пониженной ставки по налогу возникло в течение налогового
периода.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2009 г. N 03-05-04-01/31
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о порядке заполнения налоговой
декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
(далее - Декларация (Расчет)) в случае, если право на применение пониженной
ставки по налогу на имущество организаций возникло в течение налогового
(отчетного) периода, сообщает.
В соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Пунктом 4 ст. 376
Кодекса установлено, что средняя стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на
первое число каждого месяца отчетного периода и первое число месяца, следующего
за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на
единицу. Среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового периода и
последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде,
увеличенное на единицу.
Поэтому при определении налоговой базы по
налогу на имущество организаций и заполнении Декларации (Расчета) следует
учитывать порядок определения остаточной стоимости объектов основных средств и
отражения на балансе организации в соответствии с правилами ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Пунктом 5.2 Порядка
заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций,
утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н, предусмотрено, что в
соответствующих строках с кодами 020 - 140 по графам 3 - 4 разд. II Декларации
отражаются сведения об остаточной (в том числе льготируемой)
стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую
дату.
Подпунктом 1 п. 2
ст. 3 "Налоговые льготы" Закона Республики Татарстан от 28.11.2003 N
49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики
Татарстан N 49-ЗРТ) прямо установлено, что налоговая ставка в размере 0,1
процента устанавливается, в частности, на имущество, вновь созданное,
приобретенное организацией для осуществления инвестиционной деятельности в
соответствии с договором о реализации инвестиционного проекта, заключенным
согласно Закону Республики Татарстан
"Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан", при
выполнении организацией условий, предусмотренных бизнес-планом.
Правильность отражения в Декларации
(Расчете) стоимости льготируемого имущества по налогу
на имущество организаций зависит от трех факторов: даты представления налоговой
льготы, определяемой в рамках Закона Республики Татарстан N 49-ЗРТ, правил
ведения бухгалтерского учета основных средств, а также порядка исчисления
среднегодовой (средней) стоимости имущества, установленного п. 4 ст. 376
Кодекса.
По нашему мнению, для использования
указанной ставки в размере 0,1 процента необходимо одновременное выполнение
следующих условий: наличие договора о реализации инвестиционного проекта,
выполнение организацией условий, предусмотренных бизнес-планом, а также наличие
на балансе имущества, вновь созданного и (или) приобретенного организацией для
осуществления инвестиционной деятельности.
Поэтому полагаем, что после заключения
договора об инвестиционной деятельности ставка по налогу на имущество
организаций, предусмотренная Законом Республики Татарстан N 49-ЗРТ, применяется
с момента отражения в бухгалтерском учете стоимости
приобретенного или созданного имущества для инвестиционной деятельности.
Следовательно, при
соблюдении указанных условий остаточная стоимость льготируемого
имущества (вновь созданного и (или) приобретенного имущества для осуществления
инвестиционной деятельности) в соответствии с п. 4 ст. 376 Кодекса подлежит
отражению в Декларации (Расчете) по налогу на имущество организаций по
состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем постановки на
бухгалтерский учет в состав основных средств указанного имущества.
Например, если
организация заключила договор об инвестиционной деятельности 15 февраля т. г.,
оборудование для ведения этой деятельности приобрела и отразила в бухгалтерском
учете в составе основных средств 28 марта т. г., то ставка по налогу
используется с 28 марта т. г. и, следовательно, с учетом п. 4 ст. 376 Кодекса остаточная
стоимость льготируемого имущества должна быть
отражена при исчислении среднегодовой (средней)
стоимости имущества в Декларации и Расчете по авансовому платежу за I квартал -
по состоянию на 1 апреля т. г.
Если организация
заключила инвестиционный договор 1 апреля т. г., а также приобрела и отразила в
бухгалтерском учете в составе основных средств данное имущество также 1 апреля
т. г., то налоговая ставка используется налогоплательщиком с этой даты и
остаточная стоимость имущества отражается в Декларации и Расчете по авансовому
платежу за II квартал по состоянию на 1 мая т. г.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
04.05.2009