Проблемная ситуация: ЧОП применяет УСН ("доходы
минус расходы"). С 01.01.2009 по трудовым договорам с работниками ЧОП
оплачивает суммы процентов по кредитам, полученным работниками на приобретение
или строительство жилья. Признаются ли эти расходы для целей налогообложения в
размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда конкретного работника
или в целом по организации? Начисляются ли на указанные выплаты работникам
страховые взносы на ОПС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 03-11-06/3/123
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп.
6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении налоговой базы учитывают, в частности, расходы
на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы
на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются в
порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255
Кодекса.
Пунктом 24.1 ст. 255 Кодекса
предусмотрено, что к расходам на оплату труда, в частности, относятся расходы
на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для
целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы
расходов на оплату труда.
Таким образом, в случае
когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в
соответствии с заключенными трудовыми договорами возмещает работникам
уплаченные ими проценты по кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья,
указанные расходы организации учитываются при исчислении налога, уплачиваемого
в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме, не
превышающей 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
В соответствии с п.
2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога
на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса),
налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.
Подпунктом 17 п. 1
ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат обложению единым социальным
налогом суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями)
своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам)
на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав
расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, на указанные суммы
возмещения затрат работникам по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование не начисляются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2009