Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере фактически
произведенных по договору долевого участия в строительстве жилого дома в 1993 -
1995 гг. расходов, подтвержденных копиями платежных документов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 3-5-04/548@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также представленные копии
документов и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов
в пределах максимального установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение
квартиры могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав
на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных
материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой
квартиры.
Принятие к вычету расходов на отделку
приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании
которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав
на квартиру) без отделки.
Вышеуказанный
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при подаче
налоговой декларации 3-НДФЛ на основании письменного заявления
налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном
порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о
перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и
кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие
документы).
При этом оценочная или рыночная стоимость
приобретенной квартиры на момент обращения налогоплательщика за получением
вычета может существенно превышать размер фактических расходов
налогоплательщика на ее приобретение, однако это обстоятельство не является
основанием для увеличения размера предоставляемого ему вычета.
Вместе с тем понятие "налогоплательщик"
определено ст. 19 части первой Кодекса, введенной в действие с 1 января 1999 г.
Глава 23
"Налог на доходы физических лиц" части второй Кодекса, ст. 220
которой предусмотрен порядок получения налогоплательщиками имущественных
налоговых вычетов, в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ
введена в действие с 1 января 2001 г. Одновременно согласно данному
Федеральному закону признан утратившим силу Закон Российской Федерации от
07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", на
основании которого плательщики подоходного налога
до 1 января 2001 г. пользовались льготой в отношении расходов по приобретению
жилья (максимальный размер этой льготы составлял в 2000 г. 472 тыс. руб.).
Согласно
первоначальной редакции ст. 220 Кодекса в отношении аналогичных расходов,
произведенных налогоплательщиками в период до 31 декабря 2002 г., имущественный
налоговый вычет предоставлялся в размере, не превышающем 600 тыс. руб. Поэтому
в случаях, когда физическое лицо не пользовалось льготой по подоходному налогу
в части расходов по приобретению жилья, осуществленных им после 1 января 1999
г., а обратилось после 1 января 2001 г.
как налогоплательщик налога на доходы физических лиц за получением
имущественного налогового вычета в отношении указанных расходов, такому
физическому лицу может быть предоставлен вычет в размере не более 600 тыс. руб.
В соответствии с Письмом Министерства
финансов Российской Федерации от 21.12.2004 N 03-05-01-04/117 имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 1 млн руб.,
предоставляется налогоплательщикам только в отношении расходов, понесенных ими
в связи с приобретением жилья после 1 января 2003 г., когда вступили в силу
поправки, внесенные в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
Федеральным законом от 07.07.2003 N 110-ФЗ.
В рассматриваемом в Письме случае договор
долевого участия в строительстве жилого дома был заключен в 1993 г. На
основании имеющихся копий платежных документов сумма расходов, произведенных в
связи с оплатой стоимости квартиры по данному договору в 1993 - 1995 гг.,
составила 23 311 тыс. неденоминированных руб.
Таким образом, с учетом вышеизложенного и
того обстоятельства, что указанные расходы осуществлялись до 1 января 1999 г.,
оснований для предоставления имущественного налогового вычета в размере
фактически произведенных по договору долевого участия в строительстве жилого
дома в 1993 - 1995 гг. расходов не имеется.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
05.05.2009