Проблемная ситуация: О размере имущественного
налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры по
договору об инвестировании средств в совместное строительство в случае,
если двухкомнатная квартира была передана налогоплательщику по акту
приема-передачи жилых помещений от 14.09.2007.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 3-5-04/547@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу
на доходы физических лиц, предусмотренного пп. 2 п. 1
ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон), и сообщает
следующее.
Законом предусмотрено, что предельный размер
имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может
превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и
иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что
новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не
уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного
социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить
из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн
руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
В этой связи ФНС России Письмом от
31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с Департаментом
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до Управлений
ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок применения
упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на
получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает в
налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству
жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать
налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на
указанный имущественный налоговый вычет.
Для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб.,
налогоплательщик представляет при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в
строящемся доме договор долевого участия в строительстве (соинвестирования),
заключенный в любом периоде, а также акт о передаче квартиры, доли (долей) в
них налогоплательщику, оформленный после 1 января 2008 г.
Из приложенных к обращению документов
следует, что согласно договору об инвестировании средств в совместное
строительство от 09.08.2009 по акту приема-передачи жилых помещений от
14.09.2007 налогоплательщику передана двухкомнатная квартира общей площадью
61,9 кв. м.
Таким образом, имущественный налоговый
вычет по данной квартире может быть предоставлен в размере не более 1 млн руб.
Указанный
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы).
В Письме ФНС России
от 11.04.2006 N 04-2-02/280@ речь шла о ситуации, когда при покупке жилого
объекта расчеты между организацией-застройщиком и налогоплательщиком -
покупателем жилья были произведены не путем уплаты денежных средств, а путем
передачи в счет оплаты стоимости жилья банковских векселей, которые по существу
являлись расчетными чеками и выполняли функции платежного средства.
Во исполнение договора налогоплательщиком
был внесен инвестиционный пай денежными средствами и путем передачи двухкомнатной
квартиры общей площадью 43,6 кв. м, находящейся в пятиэтажном жилом доме.
Учитывая изложенное, Федеральная
налоговая служба считает, что в данном случае может быть предоставлен
имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, подтвержденных
платежными документами, но не более 1 млн руб.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
05.05.2009