Проблемная ситуация: С 01.01.2008 организация ввела в
эксплуатацию о/с, относящиеся
к первой - третьей амортизационным группам, и учла в расходах при исчислении
налога на прибыль суммы амортизационной премии. Подлежит ли восстановлению
сумма амортизационной премии при реализации о/с до
01.01.2009? Подлежит ли восстановлению сумма амортизационной премии при
реализации после 01.01.2009 о/с, которые были
полностью самортизированы? В каком периоде подлежит
восстановлению данная сумма? Вправе ли организация,
восстановив амортизационную премию, уменьшить на ту же сумму доходы от
реализации о/с? Вправе ли организация применять амортизационную премию в
отношении отдельных видов амортизируемого имущества внутри амортизационной
группы при условии, что в учетной политике указан перечень видов имущества, в
отношении которых право на амортизационную премию не используется?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает
следующее.
В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения
в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы
которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса (т.н.
"амортизационная премия").
Согласно Федеральному закону от
26.11.2008 N 224-ФЗ в случае реализации ранее чем по
истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в
отношении которых были применены положения абз. 2 п.
9 ст. 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного
отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств,
введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если
налогоплательщик уменьшал размер налоговой базы на суммы амортизационной премии
в связи с приобретением в 2008 г. основных средств, то в случае их реализации
до вступления в силу рассматриваемого порядка (т.е. до 01.01.2009) у него не
возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу
по налогу на прибыль.
Восстановлению подлежит сумма
амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию
с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г.
независимо от того, самортизировано или нет такое
имущество к моменту его реализации.
Под восстановлением сумм амортизационной
премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы
по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в
состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма
амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в
последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не
подлежит.
Одновременно сообщаем, что включение в
состав текущих расходов сумм амортизационной премии является правом
налогоплательщика, а не его обязанностью. Порядок применения амортизационной
премии организация отражает в учетной политике для целей налогообложения
прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.05.2009