Проблемная ситуация: ЗАО является
заказчиком-застройщиком строительства жилого дома. Реализация строительства
осуществляется путем привлечения участников по договорам долевого участия,
оставшиеся квартиры будут реализованы по договорам купли-продажи после
регистрации права собственности на них за ЗАО. Имеет ли право ЗАО в целях
исчисления налога на прибыль создать резервный фонд в соответствии с п. 1 ст.
267 НК РФ на возможные расходы по исполнению гарантийных обязательств по
указанным договорам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2009 г. N 03-03-05/77
В соответствии с п.
9.20 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
направляет на заключение письмо ЗАО по вопросу учета в целях налогообложения
прибыли заказчиком-застройщиком расходов в виде отчислений в резервный фонд на
возможные предстоящие расходы, связанные с исполнением гарантийных обязательств
по долевому строительству.
При этом сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 267 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие
реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по
гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование
таких резервов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном
данной статьей.
Передача участнику долевого строительства
объекта долевого строительства не является реализацией товара (работ), и,
следовательно, заказчик-застройщик не вправе создавать резервы на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 755
Гражданского кодекса Российской Федерации подрядчик, если иное не предусмотрено
договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства
указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации
объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении
гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен
соглашением сторон.
Таким образом, затраты, связанные с
гарантией надлежащего качества строительства, в конечном счете несет подрядчик,
даже если участник долевого строительства предъявил претензии по качеству
объекта строительства заказчику-застройщику.
В соответствии с п. 5 ст. 270 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы,
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Затраты заказчика-застройщика,
осуществленные им в период строительства объекта, учитываются в пределах
утвержденной сметы на его содержание. В соответствии с п. 1.4 Положения по
бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от
30.12.1993 N 160) расходы по содержанию застройщиков (то есть расходы на
выполнение ими определенных функций) производятся за счет средств,
предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в
инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Таким образом, расходы, связанные с
созданием или приобретением амортизируемого имущества (в данном случае объекта
строительства), учитываются для целей налогообложения прибыли через начисляемую
амортизацию.
С учетом этого, по нашему мнению, для
целей налогообложения прибыли заказчик-застройщик не может создавать резервный
фонд на возможные предстоящие расходы, связанные с исполнением гарантийных
обязательств по строительству.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.05.2009