Проблемная ситуация: Организация в 2007 - 2009 гг.
осуществляла расходы на НИОКР по теме, включенной в Перечень научных
исследований и опытно-конструкторских разработок, утвержденный Постановлением
Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Указанные исследования были завершены в
марте 2009 г. В каком отчетном (налоговом) периоде и в
каком размере для целей исчисления налога на прибыль организация вправе учесть
расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/305
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Для целей налогообложения прибыли расходы
на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее -
НИОКР) учитываются в порядке, определенном ст. 262 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 2 ст.
262 Кодекса расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой
или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в
частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или
совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле
расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве
заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей
налогообложения после завершения
этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262
Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Расходы налогоплательщика на НИОКР,
осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых
технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали
положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов
равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов в
порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 Кодекса.
С 2009 г. расходы налогоплательщика на
НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню,
установленному Правительством Российской Федерации, признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав
прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
С учетом
изложенного расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата)
по перечню, установленному Правительством Российской Федерации, осуществленные
начиная с 2009 г., признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат с
коэффициентом 1,5 на основании абз. 5 п. 2 ст. 262
Кодекса, если иной порядок не установлен ст. 262 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что по вопросу
подтверждения соответствия работ Перечню научных исследований и
опытно-конструкторских разработок, утвержденному Постановлением Правительства
Российской Федерации от 24.12.2008 N 988, налогоплательщику следует обращаться
в Министерство образования и науки Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.05.2009