Проблемная ситуация: О порядке применения налоговых
вычетов по акцизам по этиловому спирту, использованному для производства
виноматериалов.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2009 г. N 03-07-06/29
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговых
вычетов по акцизам и сообщает.
Согласно ст. 200 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик акцизов имеет право
уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на
сумму акциза, предъявленную ему продавцом и уплаченную данным
налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем
использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
В соответствии со ст. 201 Кодекса
указанные вычеты производятся на основании расчетных документов и
счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизных товаров, в дальнейшем
использованных покупателями в качестве сырья. При этом согласно ст. 198 Кодекса
налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму акциза и выделить ее отдельной строкой в
расчетных документах.
Перечень расчетных документов определен
ст. 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и Положением о безналичных
расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П. К
таким документам относятся: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные
требования, инкассовые поручения.
По вопросу применения налоговых вычетов
по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов,
необходимо учитывать следующее.
Пунктом 4 ст. 200 Кодекса установлено,
что вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком по спирту
этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства
виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной
продукции.
Указанные вычеты производятся при
представлении налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных
п. 2 ст. 201 Кодекса, в том числе платежных документов с отметкой банка,
подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов.
Учитывая изложенное,
налоговые вычеты, предусмотренные п. 4 ст. 200 Кодекса, производятся при
представлении налогоплательщиком-покупателем в налоговый орган документа,
подтверждающего оплату приобретенных виноматериалов через банк.
Необходимо также иметь в виду, что
Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции" товарообменные операции с этиловым спиртом,
алкогольной и (или) спиртосодержащей продукцией запрещены.
Кроме того,
согласно Постановлениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 23.01.2007 N 11251/06 и от 23.01.2007 N 10670/06 признано
неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету сумм акциза, оплаченных
путем поставки товара при проведении взаимозачетов, без оформления расчетных
документов, предусмотренных Положением о безналичных расчетах в Российской
Федерации, утвержденным Банком России 03.10.2002 N 2-П.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.05.2009