Проблемная ситуация: О порядке применения НДС и налога
на прибыль при безвозмездной передаче международной организации неотделимых
улучшений арендованного имущества, а также об учете банком НДС, уплаченного
подрядчикам при производстве неотделимых улучшений арендованного имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2009 г. N 03-07-07/40
В связи с письмом о порядке применения
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при безвозмездной передаче
международной организации неотделимых улучшений арендованного имущества
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании п. 12 ст. 165 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость по
ставке в размере 0 процентов применяется при реализации товаров (работ, услуг)
для официального использования международными организациями и их
представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской
Федерации. Порядок применения данной нормы установлен Постановлением Правительства
Российской Федерации от 22.07.2006 N 455 (далее - Постановление).
Согласно п. 4
Постановления организации или индивидуальные предприниматели, реализующие
товары (работы, услуги) для официального использования международной
организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности
применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость представляют в
налоговый орган документы, предусмотренные данным пунктом Постановления, в том
числе копии платежных документов или приходных кассовых ордеров, подтверждающих
фактическое перечисление международной организацией или ее представительством
денежных средств в оплату реализованных товаров
(работ, услуг).
При отсутствии указанных документов
оснований для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0
процентов не имеется.
Учитывая изложенное,
передача неотделимых улучшений арендованного имущества международной
организации на безвозмездной основе, по нашему мнению, облагается налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
По вопросам применения налога на прибыль
организаций следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса предусмотрено,
что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются
в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном Кодексом;
капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается
арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что
амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество,
которые носят капитальный характер, то есть связаны с
реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если
расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно
учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям
ст. 260 Кодекса.
Таким образом, арендатору предоставлено
право учитывать расходы в виде амортизации на сумму
капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период
действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды
арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Что касается вопроса об учете налога на
добавленную стоимость, уплаченного подрядчикам при производстве неотделимых
улучшений, то согласно п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать в
затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам). Поэтому банки, применяющие в настоящее время
указанный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумму налога по
приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для
целей налогообложения прибыли, после их фактической оплаты.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.05.2009