Проблемная ситуация: 1. Облагаются
ли ЕСН и страховыми взносами на ОПС компенсационные выплаты работникам в виде
надбавки за вахтовый метод работы, а также выплаты за дни нахождения в пути от
места постоянного жительства до места работы и обратно, за дни задержки в пути
по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций и возмещение
работникам стоимости проезда от места их постоянного жительства до места
работы и обратно? 2. Облагаются ли НДФЛ суммы надбавки за вахтовый метод работы
и выплаты за каждый день нахождения в пути, а также стоимость проезда
работников от места их постоянного жительства до места выполнения работ и
обратно? 3. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в
расходах суммы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места
жительства к месту вахты и обратно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2009 г. N 03-04-06-01/112
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу
налогообложения сумм надбавок за вахтовый метод работы, сумм выплат за время
нахождения в пути, сумм возмещения организацией расходов работников, работающих
вахтовым методом, по проезду от места жительства до места выполнения работ и
обратно и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог.
Согласно ст. 302
"Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом" Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, выполняющим
работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах
производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути
от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
Указанной статьей Трудового кодекса
работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый
метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным
договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного
органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
При этом размер
компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места
расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно,
предусмотренный графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по
метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций, Трудовым
кодексом определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного
оклада) за день работы (дневной ставки).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению
единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая
изложенное, упомянутые компенсационные выплаты, произведенные лицам,
выполняющим работы вахтовым методом, в вышеуказанных размерах, не подлежат
обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование на основании пп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
Что касается выплат
работникам за дни нахождения в пути от места их постоянного жительства до места
работы и обратно, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям
или по вине транспортных организаций и возмещения работникам стоимости проезда
от места их постоянного жительства до места работы и обратно, необходимо иметь
в виду следующее.
Статьей 300 Трудового кодекса определено,
что учетный период рабочего времени при работе вахтовым методом охватывает все
рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта
сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся
на данный календарный отрезок времени.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса
объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в
частности по трудовым договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты
физическим лицам, учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в
ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты.
Учитывая, что вышеназванные
компенсационные выплаты, связанные с возмещением работнику расходов по проезду
и нахождению в пути от места его жительства до места нахождения работодателя
или пункта сбора, не установлены ст. 302 Трудового кодекса, они подлежат
обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. 3
ст. 236 Кодекса.
2. Налог на доходы физических лиц.
Суммы надбавки за вахтовый метод работы и
выплаты за каждый день нахождения в пути.
Пункт 3 ст. 217 Кодекса содержит норму об
освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц
компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации,
связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод
работы и выплаты за время нахождения работника в пути являются в соответствии
со ст. 302 Трудового кодекса компенсационными выплатами, установленными
законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном
Трудовым кодексом.
Таким образом,
надбавки работникам за вахтовый метод работы, выплачиваемые согласно ст. 302
Трудового кодекса в размерах, установленных трудовым договором или локальным
нормативным актом организации, а также выплаты за время нахождения в пути от
места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы, производимые
в размерах, установленных последним абзацем ст. 302 Трудового кодекса,
освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
Стоимость проезда работников от места их
постоянного жительства до места выполнения работ и обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Согласно п. 1 ст.
210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью
или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах в
соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса признается
доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Таким образом, возмещение работникам
стоимости проезда от места жительства до объекта и обратно при условии, что
работники организации имеют возможность самостоятельно приобретать проездные
билеты, признается доходом работников, полученным в натуральной форме.
Соответственно, стоимость указанных
билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
3. Налог на прибыль организаций.
Статьей 297 Трудового кодекса
предусмотрено, что порядок применения вахтового метода утверждается
работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации в порядке, установленном ст. 372 Трудового кодекса для принятия
локальных нормативных актов.
В соответствии с пп.
12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места
жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в
организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в
полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены
коллективными договорами.
Кроме того, на
основании ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами.
Таким образом, расходы в виде возмещения
работникам стоимости проезда от места жительства к месту вахты и обратно могут
быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании
положения о вахтовом методе работ при условии, что в коллективном договоре
содержится отсылка на положение.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.05.2009