Проблемная ситуация: Иностранная компания, имеющая
аккредитованный филиал в Москве, в 2009 г. встала на учет в налоговом органе по
месту нахождения обособленного подразделения в другом городе. При этом
обособленное подразделение не имеет расчетного счета, начисление заработной
платы планируется проводить через расчетный счет филиала, имеющего отдельный
баланс и расчетный счет. Может ли компания уплачивать ЕСН и представлять
налоговую отчетность по месту нахождения филиала? В каком порядке следует
уплачивать НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2009 г. N 03-04-06-02/38
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты и
представления отчетности по единому социальному налогу и налогу на доходы
физических лиц обособленным подразделением иностранной организации в Российской
Федерации, имеющим отдельный баланс, расчетный счет и выплачивающим
вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в другом обособленном
подразделении такой организации, не имеющем расчетного счета, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Единый социальный налог.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 Кодекса
определено, что налогоплательщиками единого социального налога являются лица, в
том числе организации, производящие выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса к
организациям относятся в том числе иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц,
созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).
В соответствии с п. 8 ст. 243 Кодекса
обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социального
налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Обособленные подразделения, не отвечающие
вышеперечисленным условиям, не могут самостоятельно уплачивать налог и
представлять необходимые расчеты и декларации в налоговые органы. В этом случае
соответствующие обязанности исполняет иностранная организация -
налогоплательщик.
Таким образом,
иностранная организация (в том числе в лице своего представительства или
филиала) исполняет обязанности по исчислению и уплате единого социального
налога, а также представлению расчетов и налоговых деклараций по месту своего
нахождения в отношении выплат физическим лицам, осуществляющим деятельность в
других обособленных подразделениях иностранной организации, не отвечающих
требованиям ст. ст. 11 и 243 Кодекса.
Налог на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса
обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.
224 Кодекса. Обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации
являются налоговыми агентами.
Таким образом, каждое обособленное
подразделение иностранной организации в Российской Федерации признается
налоговым агентом в отношении выплачиваемого дохода физическим лицам -
сотрудникам соответствующего обособленного подразделения.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые
агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной
суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате
указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим
лицам.
В случае, когда
заработная плата сотрудникам одного обособленного подразделения иностранной
организации в Российской Федерации, не имеющего расчетного счета, выплачивается
через расчетный счет другого обособленного подразделения иностранной
организации в Российской Федерации, обособленное подразделение иностранной
организации в Российской Федерации, признаваемое на основании п. 1 ст. 226
Кодекса налоговым агентом, не имеет возможности удержать и перечислить в бюджет
исчисленную сумму налога на доходы физических
лиц с доходов своих сотрудников.
При невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение
одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно
сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог
и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 Кодекса).
В этом случае налогоплательщик в
соответствии с пп. 4 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228
Кодекса самостоятельно подает декларацию в налоговый орган по месту своего
жительства и уплачивает налог.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Учитывая положения ст. 32 Кодекса, для
получения конкретной информации о порядке исчисления и уплаты налогов в связи с
исполнением обязанностей налогоплательщиков и налоговых агентов следует
обращаться в налоговый орган по месту постановки на учет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2009