Проблемная ситуация: В 2007 г. физлицом был заключен
договор о долевом участии в строительстве жилого дома, в связи
с чем им было израсходовано более 2 000 000 руб. на приобретение в данном доме
квартиры (имеется соответствующий платежный документ). Акт
приема-передачи квартиры и свидетельство о праве собственности на нее были
получены в 2008 г., после чего на основании данных документов физлицом была
подана декларация о доходах за 2007 г. и заявлен имущественный налоговый вычет
по НДФЛ в размере 1 000 000 руб. В связи с изменениями, внесенными Федеральным
законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вправе ли физлицо претендовать на имущественный
налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. при подаче налоговой декларации по
НДФЛ по доходам за 2008 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2009 г. N 03-04-06-01/120
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
имущественного налогового вычета при приобретении квартиры и сообщает
следующее.
Из письма следует, что физическим лицом
был заключен договор о долевом участии в строительстве, предусматривающий
приобретение квартиры в строящемся доме. Акт приема-передачи квартиры и
свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру
были получены в 2008 г. При этом налогоплательщику был предоставлен
имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. за 2007 г.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в
сумме, израсходованной налогоплательщиком, в частности, на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" внесены изменения в пп. 2
п. 1 ст. 220 Кодекса в части увеличения с 2008 г. максимального размера
имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб.
Поскольку, как следует из письма,
правоустанавливающие документы, требующиеся в данном случае для подтверждения
права на получение имущественного налогового вычета, получены в 2008 г.,
налогоплательщик вправе обратиться с заявлением в налоговый орган на предоставление
имущественного налогового вычета в размере до 2 000 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
им налоговой декларации в налоговые органы по окончании того налогового
периода, в котором были оформлены документы, требующиеся для подтверждения
права на получение данного имущественного налогового вычета, или в последующие
налоговые периоды.
Если право на получение данного
имущественного налогового вычета возникло у налогоплательщика в 2008 г., такой
вычет может быть получен при подаче декларации по налогу на доходы физических
лиц за 2008 г. и последующие годы. Поскольку в предыдущих налоговых периодах
права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не
было, он не мог быть предоставлен ему в отношении доходов, полученных в 2007 г.
Одновременно обращаем внимание, что в
соответствии с п. 1 ст. 34.2 Кодекса письменные разъяснения налогоплательщикам,
плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах дает Министерство финансов Российской
Федерации.
Финансовые органы субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований, согласно п. 2 ст. 34.2 Кодекса, дают
письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам
применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о
налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о
местных налогах и сборах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.05.2009