Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
благотворительного фонда, созданного в соответствии с Федеральным законом от
11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях", является оплата высокотехнологичного лечения, медицинского
оборудования, изделий, медикаментов, услуг и средств реабилитации,
ортопедических средств и других социально-бытовых услуг для детей,
детей-инвалидов из социально незащищенных слоев населения и социальных
учреждений. Фонд направляет полученные целевые средства в валюте в клиники,
производителям лекарственных препаратов и оборудования. При неполном
использовании эти средства возвращаются в фонд. Учитываются ли в составе
доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль курсовые разницы, возникшие
при возврате средств, ранее перечисленных фондом в качестве предоплаты по
контрактам на проведение лечения, а также от переоценки добровольных
благотворительных взносов, поступивших на валютные счета фонда в пользу
подопечных?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/4/39
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке налогового учета
некоммерческой организацией средств пожертвований, выраженных в иностранной
валюте, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым
поступлениям относятся в том числе средства и иное
имущество, которые получены некоммерческой организацией на осуществление
благотворительной деятельности.
При этом указанной статьей установлено,
что налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
При условии отдельного учета, а также
целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные
(произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей
налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное,
благотворительные пожертвования, выраженные в иностранной валюте, полученные
благотворительной организацией, не учитываются в составе доходов для целей
налогообложения прибыли при условии целевого использования таких пожертвований.
При этом курсовые разницы по средствам пожертвований, возникшие в результате
изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным
банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными
(произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Курсовые разницы, возникшие при
использовании средств пожертвований, выраженных в иностранной валюте, по
целевому назначению, в том числе при возврате налогоплательщику -
благотворительной организации средств, ранее перечисленных в качестве
предварительной оплаты, для целей налогообложения прибыли в составе доходов
(расходов) также не учитываются.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
27.05.2009