Проблемная ситуация: О порядке учета НДС при
осуществлении как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения
операций (реализация ценных бумаг (векселей)).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 мая 2009 г. N 3-1-11/373@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о порядке учета налога на добавленную стоимость при осуществлении как
облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций.
Как следует из запроса, налогоплательщик
в течение III квартала 2008 г. осуществлял операции по реализации товаров
(работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, и операции по
реализации ценных бумаг (векселей), не облагаемых этим налогом. При этом
общехозяйственные расходы за данный налоговый период составили 1 000 000 руб.,
а сумма НДС - 180 000 руб., из них 10 процентов (исходя из пропорции,
определенной за истекший налоговый период) приходится на облагаемые налогом
операции и 90 процентов - на необлагаемые операции. НДС в сумме 18 000 руб.,
относящейся к облагаемым операциям, был принят к вычету.
1. Согласно п. 4 ст.
170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога,
предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые
от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса в
случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные
средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые
расходы);
принимаются к вычету в соответствии со
ст. 172 Кодекса в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том
числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права,
используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость (прямые расходы);
принимаются к вычету либо учитываются в
их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции
по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том
числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права,
одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в
порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции
по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
Таким образом, согласно вышеуказанным
положениям Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав,
используемых исключительно для осуществления операций, подлежащих
налогообложению, принимаются к вычету, а для осуществления операций, не подлежащих
налогообложению, учитываются в их стоимости. Суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении им товаров
(работ, услуг), имущественных прав, используемых одновременно в облагаемых и не
подлежащих налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном
порядке), приходящейся на операции, облагаемые этим налогом, принимаются к
вычету, а в доле, приходящейся на операции, не облагаемые налогом, учитываются
в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Учитывая
изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам,
приобретенным для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих
налогообложению операциях, в доле (рассчитанной в вышеуказанном порядке),
приходящейся на операции, не облагаемые налогом, на основании п. 2 ст. 170 и абз. 4 п. 4 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости этих
товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. В соответствии с п. 1 ст. 318 Кодекса
расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного
(налогового) периода, подразделяются на прямые и
косвенные.
В целях налогообложения прибыли
общехозяйственные расходы входят в состав косвенных расходов.
При этом расходы, уменьшающие величину
полученных доходов, должны удовлетворять критериям п. 1 ст. 252 Кодекса, то
есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть
подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации, и произведенными для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Таким образом, общехозяйственные расходы,
удовлетворяющие всем требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом
налога на добавленную стоимость в доле, приходящейся на операции, не облагаемые
этим налогом.
В налоговой декларации по налогу на
прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н,
общехозяйственные расходы отражаются в Приложении N 2 к листу 02 (без выделения
сумм налога на добавленную стоимость).
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
27.05.2009