Проблемная ситуация: О возврате налоговым органом сумм
излишне уплаченного налога при подтверждении права налогоплательщика на
социальный налоговый вычет по НДФЛ по итогам камеральной проверки налоговой
декларации, а также при наличии заявления налогоплательщика о возврате излишне
уплаченной суммы НДФЛ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 июня 2009 г. N 3-5-04/751@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
обращение по вопросу возврата излишне уплаченной суммы налога на доходы
физических лиц, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 219 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) социальные налоговые вычеты
предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче
налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании
налогового периода.
Согласно положениям ст. 88 Кодекса
камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной
налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или)
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо
выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям,
содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в
ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием
представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести
соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик представляет в налоговый
орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете)
и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных
документах.
Лицо, проводящее камеральную налоговую
проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и
документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо
при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт
совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о
налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт
проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Кодекса.
Таким образом, факт излишней уплаты
налога на доходы физических лиц устанавливается налоговым органом после
камеральной проверки налоговой декларации при подтверждении права налогоплательщика
на социальный налоговый вычет.
В соответствии с п. 6 ст. 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению
налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом
такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне
уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего
вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета
суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В этой связи налоговому органу
предоставляется месячный срок для проверки вышеназванных обстоятельств.
Учитывая
изложенное, в случае подтверждения права налогоплательщика на социальный
налоговый вычет по итогам камеральной проверки налоговой декларации, а также
при наличии заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы
налога на доходы физических лиц налоговый орган на основании п. 6 ст. 78 Кодекса
в течение одного месяца обязан осуществить возврат суммы излишне уплаченного
налога.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
03.06.2009