Проблемная ситуация: Организацией заключен с
лизинговой организацией договор лизинга транспортных средств
с целью их использования в производственной деятельности, согласно
которому лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя. По условиям
договора срок лизинга составляет 36 месяцев, в течение которых уплачиваются
лизинговые платежи. По окончании срока лизинга предусмотрена уплата выкупной
стоимости имущества, определяемой как процент от последнего лизингового платежа
и суммы расходов лизингодателя, связанных с оформлением перехода права
собственности на предмет лизинга, после чего право собственности на
транспортные средства переходит к лизингополучателю. Правомерно ли включение
лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых при исчислении налога на
прибыль, при установлении в договоре указанной выкупной стоимости лизингового
имущества? Подлежат ли учету в целях исчисления налога на
прибыль в составе амортизируемого имущества транспортные средства по
определенной в договоре выкупной стоимости с начислением амортизации в
установленном порядке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/428
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Статья 665 Гражданского кодекса РФ (далее
- ГК РФ) устанавливает, что по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором
имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество
за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Согласно п. 1 ст.
28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)" под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит
возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета
лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
На основании ст. 247 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью налогоплательщика признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных
в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Кодекса арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Лизинговый платеж может быть отнесен к
прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение
предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена
предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в
соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
В силу п. 5 ст. 270 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Выкупная цена определяется соглашением
сторон в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Организация-лизингополучатель учитывает
приобретенное по договору лизинга транспортное средство в составе
амортизируемых основных средств по цене выкупа. Амортизация по такому основному
средству начисляется в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.06.2009