Проблемная ситуация: В 2000 г. постановлением главы
администрации области налогоплательщику - физическому лицу был передан
земельный участок, на котором впоследствии был построен дом. Свидетельства о
праве собственности на земельный участок и дом получены физическим лицом в 2006
г. В 2007 г. 1/2 земельного участка и дома были подарены сыну. В 2008 г. дом и
земельный участок были проданы. В июне 2007 г. физическое лицо заключило
договор долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома. Акт
приема-передачи и документы о праве собственности на квартиру получены в 2008
г. Вправе ли физическое лицо (пенсионер) получить имущественный налоговый вычет
по НДФЛ, предоставляемый при приобретении жилья, учитывая, что в том же
налоговом периоде у него были доходы, возникшие от продажи недвижимого
имущества? Вправе ли физическое лицо (пенсионер) перераспределить имущественный
налоговый вычет по НДФЛ, предоставляемый при продаже жилья, в пользу сына? В
случае если нет, вправе ли физическое лицо (пенсионер) получить оба имущественных
налоговых вычета по НДФЛ, предусмотренных ст. 220 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июля 2009 г. N 03-04-05-01/509
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
в связи с продажей и приобретением недвижимого имущества в 2008 г. и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из рассматриваемого письма следует, что в
2008 г. Вы с сыном продали дом и земельный участок, находившиеся в долевой
собственности менее трех лет, и Вами была приобретена квартира по договору
долевого участия в строительстве многоквартирного жилого дома.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых
домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. При продаже имущества, находящегося в общей
долевой собственности, имущественный налоговый вычет распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле, но не превышающей в
целом 1 000 000 руб. Перераспределение имущественного налогового вычета
совладельцами имущества, находящегося в долевой собственности, Кодексом не
предусмотрено.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы в 2008 г. налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных
расходов, но не более 2 000 000 руб.
Если
налогоплательщик в одном налоговом периоде продал доли в праве собственности на
дом и земельный участок и в том же налоговом периоде приобрел новую квартиру,
то он вправе воспользоваться каждым из упомянутых имущественных налоговых
вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался.
Воспользоваться имущественным налоговым
вычетом при приобретении квартиры могут все налогоплательщики, в том числе
пенсионеры, получающие в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению с
применением налоговой ставки, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса, то есть 13
процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.07.2009