Проблемная ситуация: Организация, являющаяся инвестором и заказчиком строительства торгово-культурного и гостиничного комплекса, привлекает займы на общехозяйственные расходы, используемые в том числе на строительство указанного комплекса и выплату заработной платы работникам организации. В момент получения займа невозможно определить сумму, которая впоследствии будет направлена на инвестиционную деятельность. Выручка у организации отсутствует. В штате организации числятся два работника: генеральный директор и главный бухгалтер. Каков порядок учета при исчислении налога на прибыль расходов в виде процентов по данным займам?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 10 июля 2009 г. N 03-03-06/1/459

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, проценты по договору займа, денежные средства по которому привлечены для строительства здания и выплаты заработной платы сотрудникам организации, должны учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном п. 8 ст. 272 НК РФ, и с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

10.07.2009