Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы минус расходы". Каким образом
организация вправе учесть в составе расходов стоимость сырья, материалов и
инструментов, оплаченных до 01.01.2009 и числящихся по состоянию на 01.01.2009
на складе организации, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН за I квартал 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2009 г. N 03-11-06/2/137
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения
уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые принимаются
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль
организаций ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 1 и 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам
относятся, в частности, расходы на приобретение сырья и (или) материалов,
используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или)
образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества,
не являющегося амортизируемым имуществом.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса (в редакции, действовавшей до
1 января 2009 г.) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению
сырья и материалов) учитывались в момент погашения задолженности путем списания
денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при
ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывались в
составе расходов по мере списания данных сырья и материалов в производство.
Особенностей в части признания расходов
на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося
амортизируемым имуществом, п. 2 ст. 346.17 Кодекса до 1 января 2009 г.
предусмотрено не было.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса с 1 января 2009 г.
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов)
учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения.
Исходя из этого
стоимость сырья, материалов и инструментов, оплаченных налогоплательщиками до 1
января 2009 г. и числящихся по состоянию на 1 января 2009 г. на их складе,
может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I
квартал 2009 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.07.2009