Проблемная ситуация: О предоставлении имущественного
налогового вычета по НДФЛ при приобретении либо продаже доли в квартире.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 августа 2009 г. N 3-5-03/1282@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета в части
приобретения либо продажи доли в квартире и сообщает следующее.
Положениями пп.
1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс),
применяемыми к доходам, полученным в период после 1 января 2007 г.,
предусмотрено, что имущественный налоговый вычет в отношении доходов,
полученных физическим лицом от продажи комнаты или доли в квартире, включая
приватизированные жилые помещения, предоставляется в размере до 1 млн руб., если срок владения такой комнатой или долей
составляет менее трех лет.
При этом под долей или комнатой в данном
случае следует понимать часть жилого объекта, выделенную в натуре, то есть
являющуюся самостоятельным объектом договора купли-продажи со стороны продавца,
а не долю в праве собственности на имущество.
Таким образом, при продаже доли в
квартире, являющейся самостоятельным объектом договора купли-продажи и
находившейся в собственности одного налогоплательщика менее трех лет,
имущественный налоговый вычет по доходам от такой продажи предоставляется в
сумме, не превышающей 1 млн руб.
При реализации имущества (жилого дома,
квартиры или комнаты) как единого объекта, находящегося в собственности
нескольких совладельцев, соответствующий размер имущественного налогового
вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле в праве собственности.
Федеральная налоговая служба считает, что
документами, подтверждающими, что доля или ее часть выделена в натуре, могут
служить договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности и иные
документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган при подаче им
налоговой декларации.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса
предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн
руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них.
При этом положения пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса в части распределения размера указанного вычета между
совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности,
применяются только в случае одновременного приобретения имущества как единого
объекта (в данном случае - квартиры).
Для подтверждения права на имущественный
налоговый вычет при приобретении квартиры или доли (долей) в ней
налогоплательщик представляет в налоговый орган договор о приобретении этой
квартиры или доли (долей) в ней, акт о ее передаче налогоплательщику или
свидетельство о государственной регистрации права на квартиру или долю в ней.
Таким образом, в случае если такая доля
является предметом договора о приобретении и объектом передачи по акту,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме расходов согласно
договору купли-продажи доли в квартире с учетом ограничения, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что, исходя из
положений ст. 3 Кодекса, законодательство о налогах и сборах основывается на
признании всеобщности и равенства налогообложения и применение его норм должно
быть одинаковым на всей территории Российской Федерации и не может зависеть от
решений, распоряжений органов исполнительной власти субъекта Российской
Федерации.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
18.08.2009