Проблемная ситуация: ЗАО (птицефабрика) разводит
сельскохозяйственную птицу и производит пищевое яйцо. За 2007 г. ЗАО получило
по договору поставки корма и ветпрепараты, которые
использованы, но не оплачены. 21.01.2008 поставщик уступил право требования
долга другому кредитору. В июне 2008 г. новый кредитор простил 90% долга при
условии уплаты 10% до 31.12.2009. Включается ли при исчислении ЕСХН в доходы
сумма прощенного долга? Можно ли учесть расходы на
приобретение кормов и ветпрепаратов на момент
прощения долга?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2009 г. N 03-11-06/1/41
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов и
расходов организацией, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251
Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
В соответствии со ст. 415 Гражданского
кодекса Российской Федерации кредитор, прощая долг должнику, освобождает его от
возложенных на него обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в
отношении имущества кредитора.
Следовательно, сырье и материалы,
полученные по договору поставки и не оплаченные организацией в результате
соглашения с поставщиком о прощении долга, следует рассматривать как
безвозмездно полученные.
Таким образом, сумма прощенного
долга должна учитываться при определении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу как внереализационные доходы. При этом в случае
частичной оплаты по договору поставки организация должна включить в доходы
только сумму, которая была прощена.
Что касается вопроса учета расходов, то в
соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходами
налогоплательщика, уплачивающего единый сельскохозяйственный налог, признаются
затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав.
При этом
материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов
(включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений), учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Учитывая изложенное,
расходы по приобретению кормов и ветпрепаратов
налогоплательщиком, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, учитываются
в составе расходов в момент погашения задолженности, в данном случае -
погашения долга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.08.2009