Проблемная ситуация: Муниципальное бюджетное
учреждение, финансируемое за счет средств собственного бюджета, сдает в аренду
недвижимое имущество. Также два раза в год на расчетный счет учреждения
поступает спонсорская помощь от организаций на проведение праздников. 1. Каков
порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов, полученных учреждением
от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности? 2.
Являются ли доходом учреждения поступающие средства от спонсоров? 3. Отражаются
ли указанные доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 сентября 2009 г. N 03-03-06/4/72
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам
налогообложения доходов администрации сельского поселения - муниципального
бюджетного учреждения и сообщает следующее.
1. Порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций бюджетными учреждениями, которым принадлежит на праве
оперативного управления имущество, находящееся в государственной собственности,
изложен в Письме Минфина России от 19.11.2008 N 03-03-05/151. Указанные
разъяснения Минфина России рекомендуется применять бюджетным учреждениям,
получающим доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной
собственности.
2. В действующем законодательстве
Российской Федерации понятие "спонсорство" не предусмотрено.
Вместе с тем понятия "спонсор"
и "спонсорская реклама" предусмотрены в Федеральном законе от
13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).
Согласно пп. 9
и 10 ст. 3 Закона N 38-ФЗ спонсором признается лицо, предоставившее средства
либо обеспечившее предоставление средств для
организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного
мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания
и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская
реклама представляет собой рекламу, распространяемую на условии обязательного
упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
В соответствии со ст. 3 Закона N 38-ФЗ
под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой
форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц
и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование
или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Следовательно, спонсорский взнос имеет
целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по
предоставлению услуг рекламного характера.
Таким образом, спонсорский вклад может
признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях
налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату.
Если же в письме затрагиваются вопросы
налогообложения пожертвований некоммерческим организациям, то в этом случае необходимо
учитывать следующее.
Согласно ст. 582 Гражданского кодекса
Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам,
лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим
аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным
учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и
религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с
законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в
ст. 124 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Определение налоговой базы по налогу на
прибыль организаций производится налогоплательщиками в порядке, установленном
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Целевые поступления, не учитываемые при
определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческими организациями,
определены в п. 2 ст. 251 Кодекса, их перечень является исчерпывающим.
В частности, к таким целевым поступлениям
отнесены пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации.
3. Порядок заполнения налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций установлен Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее
заполнения".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.09.2009