Проблемная ситуация: Обязана ли
организация в случае увольнения ее работников, уже состоящих в трудовых
отношениях с организацией на момент их обучения, применять положения пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ и включить во внереализационные
доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие трудовой
договор, сумму за оплату обучения, учтенную ранее в расходах при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/575
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на обучение и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
В соответствии с пп.
23 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников организации-налогоплательщика включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В пп. 2 п. 3 ст. 264 Кодекса указано, что расходы
налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение
проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой
договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор,
предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после
окончания указанного обучения,
профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных
налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у
налогоплательщика не менее одного года. В случае если
трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был
прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением
случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли
сторон (ст. 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан
включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором
прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение,
профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического
лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой
договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех
месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или
переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также
включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в
котором истек данный срок заключения трудового договора.
Таким образом,
обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе
внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае
расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых
отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с
момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с
физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.09.2009