Проблемная ситуация: ОАО со 100%-ным
участием иностранного юридического лица намеревается провести уменьшение
уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций в целях
увеличения значения величины собственных средств. Возникает ли в данном случае
у учредителя-нерезидента доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/172
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли дохода учредителя-нерезидента при добровольном решении
акционерного общества об уменьшении уставного капитала общества путем
уменьшения номинальной стоимости акций и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
В соответствии со ст. 29 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество
вправе, а в случаях, предусмотренных указанным Федеральным законом, обязано
уменьшить свой уставный капитал.
Уставный капитал общества может быть
уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего
количества, в том числе путем приобретения части акций, в случаях,
предусмотренных указанным Федеральным законом.
Уменьшение уставного капитала общества
путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена уставом общества.
Решение об уменьшении уставного капитала
общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения
части акций в целях сокращения их общего количества принимается общим собранием
акционеров.
Решением об уменьшении уставного капитала
общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены
выплата всем акционерам общества денежных средств и (или) передача им
принадлежащих обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим
лицом.
В соответствии с п.
16 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми при формировании
налогооблагаемой прибыли, признаются, в частности, доходы в виде сумм, на
которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного
(складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено
с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов
(вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст.
251 Кодекса).
Подпунктом 17 п. 1 ст. 251 Кодекса
предусмотрено, что к таким случаям относится уменьшение уставного (складочного)
капитала организации, осуществляемое в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы, получаемые в результате
распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества
организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст.
43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в
Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты доходов.
Согласно п. 1 ст.
310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников
в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или
иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной
организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, в
валюте выплаты дохода.
Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставкам,
предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2009