Проблемная ситуация: Российская организация - эмитент
выплачивает дивиденды по акциям, находящимся в доверительном управлении.
Доверительные управляющие не обязаны раскрывать перечень собственников акций, и
в реестре акционеров в качестве владельца акций указывается доверительный
управляющий. В отсутствие информации о собственниках акций, находящихся в
доверительном управлении, эмитенту не только затруднительно определить вид
удерживаемого налога в отношении акций, но и сложно рассчитать налоговую базу в
отношении всех прочих акционеров, информация о которых имеется у эмитента.
Следует ли эмитенту удерживать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в
отношении акций, находящихся в доверительном управлении? Возможно
ли при определении налоговой базы согласно п. 2 ст. 275 НК РФ в отношении тех
акционеров, акции которых не находятся в доверительном управлении, исходить из
того, что дивиденды, выплачиваемые доверительным управляющим - российским
организациям, считаются дивидендами, выплачиваемыми российским акционерам, а дивиденды,
выплачиваемые доверительным управляющим - иностранным организациям, считаются
дивидендами, выплачиваемыми иностранным акционерам? Правомерна ли
позиция, что при выплате дивидендов доверительным управляющим - иностранным
организациям эмитент как налоговый агент не вправе применять положения
соглашений об избежании двойного налогообложения,
поскольку доверительный управляющий не является бенефициаром выплачиваемого
дохода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2009 г. N 03-03-06/1/660
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения дивидендов по акциям, переданным в доверительное управление, и
сообщает следующее.
В соответствии с положениями ст. 1012
Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий,
осуществляя доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении
этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые
юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя, в том числе
получать дивиденды по акциям, являющимся объектом доверительного управления.
Согласно п. 2.11
Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и
проведения общего собрания акционеров, утвержденного Постановлением ФКЦБ от
31.05.2002 N 17/пс, в случае если акции общества
переданы в доверительное управление, в список лиц, имеющих право на участие в
общем собрании, включаются доверительные управляющие, за исключением случаев,
когда доверительный управляющий не вправе осуществлять право голоса по акциям,
находящимся в доверительном управлении.
В соответствии со ст. 275 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если российская
организация выплачивает дивиденды организациям или физическим лицам, такая
организация признается налоговым агентом по доходам в виде дивидендов. Порядок
определения налоговой базы по указанным доходам, а также налоговые ставки
установлены Кодексом.
Поскольку Кодексом не установлено иное,
при выплате дивидендов по акциям, являющимся объектом доверительного
управления, налоговый агент обязан удержать налог в порядке, установленном ст.
275 Кодекса.
При этом п. 2 ст. 1020 Гражданского
кодекса Российской Федерации определено, что права, приобретенные доверительным
управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом,
включаются в состав переданного в доверительное управление имущества.
Следовательно, при выплате дивидендов доверительный управляющий не может быть
признан получателем доходов в виде дивидендов для целей налогообложения.
Учитывая изложенное,
при выплате дивидендов иностранной организации - доверительному управляющему
порядок налогообложения указанных доходов определяется в зависимости от того,
кто является учредителем доверительного управления (бенефициаром).
Следует отметить, что действующим
законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность по
раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.
Вместе с тем,
учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью
учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по
правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению
Департамента, порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях
доверительного управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых
отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями
доверительного управления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.10.2009