Проблемная ситуация: Организация с апреля 2009 г.
осуществляет вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. Численность
работников в организации за 2008 г. составляла более 100 человек, а во II
квартале 2009 г. - менее 100 человек. Значит, с III квартала организация должна
уплачивать ЕНВД, но в III квартале планируется принять на работу достаточно
большое количество работников (численность по итогам за III квартал может
превысить 100 человек). Должна ли организация подать заявление о постановке на
учет в качестве плательщика ЕНВД и в течение 5 дней с
какой даты она должна это сделать? Должна ли организация подавать пустую
декларацию по ЕНВД за III квартал, а также заявление о снятии с учета, если
численность работников за III квартал превысит 100 человек?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2009 г. N 03-11-06/3/253
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором
услуг населению.
Федеральным законом от 22.07.2008 N
155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации" внесены изменения в ст. 346.26 Кодекса, ограничивающие
возможность применения единого налога на вмененный доход.
Согласно пп. 1
п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на
вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели,
среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный
год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Таким образом, если численность
работников за предшествующий календарный год (2008 г.) превышает 100 человек,
то организация или индивидуальный предприниматель утрачивают возможность применения
единого налога на вмененный доход и должны перейти на общий режим
налогообложения. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для
вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей.
В соответствии с п.
2.3 ст. 346.26 Кодекса, если организация или индивидуальный предприниматель,
утратившие право на применение системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса, устранят данные нарушения,
то они должны быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход с начала следующего налогового
периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были
устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса.
Таким образом, если
во втором квартале 2009 г. среднесписочная численность работников организации
(индивидуального предпринимателя) составит менее 100 человек, то согласно
указанным выше нормам гл. 26.3 Кодекса организация (индивидуальный
предприниматель) должны быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход
с начала следующего налогового периода, то есть с начала третьего квартала 2009
г.
Согласно п. 3 ст.
346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, которые подлежат
постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный
доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Форма заявления о постановке на учет
организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика
единого налога и форма заявления организации или индивидуального
предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика
единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются ФНС России.
Снятие с учета налогоплательщика единого
налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления,
поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Главой 26.3 Кодекса представление
"нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.10.2009