Проблемная ситуация: О порядке начисления амортизации
по капитальным вложениям, произведенным арендатором в арендованное основное
средство в форме неотделимых улучшений, в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/215
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке начисления амортизации
по капитальным вложениям в арендованное основное средство в форме неотделимых
улучшений и сообщает следующее.
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с п.
1 ст. 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого
для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии п. 2
ст. 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде
капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит
амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее
месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости
указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
Арендатор начисляет амортизацию
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в
течение всего периода аренды помещения.
При этом следует иметь в виду, что
амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество,
которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией,
модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы
осуществляются с целью текущего поддержания основных средств
в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в
составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 Кодекса.
Сумма полученного возмещения расходов на
проведение капитального ремонта и (или) создание неотделимых улучшений
арендованного имущества учитывается арендатором для целей налогообложения
прибыли в составе выручки от реализации, а оставшаяся невозмещенной стоимость
произведенных работ может, по нашему мнению, амортизироваться в
общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
06.11.2009