Проблемная ситуация: Организация в соответствии с
коллективным договором выплачивает своим работникам, выполняющим работы
вахтовым методом, компенсацию за каждый день пребывания в местах производства
работ в период вахты согласно утвержденному графику работ. Надбавка начисляется
без применения районного коэффициента к зарплате и процентной надбавки за стаж
работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера. 1. Облагается ли
данная компенсационная выплата НДФЛ И ЕСН? 2. Учитывается ли данная
компенсационная выплата в составе расходов в целях исчисления налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/313
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм
надбавок за вахтовый метод работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 302
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) надбавка за
вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим
работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах
производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути
от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и
обратно.
Указанной статьей Трудового кодекса
предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом,
принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации,
трудовым договором.
1. Налог на доходы физических лиц и
единый социальный налог.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных
с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Учитывая
изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 Трудового кодекса,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере,
установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса и единым
социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Согласно ст. 255
Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения
прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если коллективным
договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый
день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с
п. 3 ст. 255 Кодекса такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда
и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009