Проблемная ситуация: В соответствии с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными
Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, организация может организовать
учет предметов специальной оснастки либо в порядке, предусмотренном для учета
основных средств, либо в порядке, предусмотренном для учета
материально-производственных запасов. В учетной политике организации для целей
бухгалтерского учета специальная оснастка отражается в составе оборотных
средств и учитывается на счете 10 "Материалы". Исходя из данного
выбора при отпуске специальной оснастки в производство (эксплуатацию)
оформляются требование-накладная по форме N М-11 и акт на списание малоценных и
быстроизнашивающихся предметов по форме N МБ-8. 1. Вправе ли организация в
указанной ситуации не включать спецоснастку в объект
налогообложения для целей исчисления налога на имущество организаций? 2.
Признается ли в указанной ситуации спецоснастка амортизируемым
имуществом, а формы N N М-11 и МБ-8 - первичными
документами для целей исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/787
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета спецоснастки в целях налогообложения и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 374
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств".
Бухгалтерский учет специальной оснастки
осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от
26.12.2002 N 135н (далее - Приказ N 135н).
Пунктом 13 Приказа N 135н определено, что
специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности
организации, а также в хозяйственном ведении или распоряжении, учитываются до
передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов
организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете
"Специальная оснастка и специальная одежда на складе".
Таким образом, специальная оснастка не
является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
2. В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 20 000 руб.
Под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией,
первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 Кодекса).
Согласно Постановлению Госкомстата России
от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении форм первичной учетной документации по
учету основных средств" к первичным документам по учету основных средств
относятся следующие унифицированные формы:
- N ОС-1 "Акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- N ОС-1а "Акт о приеме-передаче
здания (сооружения)";
- N ОС-1б "Акт о приеме-передаче
групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
- N ОС-2 "Накладная на внутреннее
перемещение объектов основных средств";
- N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств";
- N ОС-4 "Акт о списании объекта
основных средств (кроме автотранспортных средств)";
- N ОС-4а "Акт о списании
автотранспортных средств";
- N ОС-4б "Акт о списании групп
объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";
- N ОС-6 "Инвентарная карточка учета
объекта основных средств";
- N ОС-6а "Инвентарная карточка
группового учета объектов основных средств";
- N ОС-6б "Инвентарная книга учета
объектов основных средств";
- N ОС-14 "Акт о приеме
(поступлении) оборудования";
- N ОС-15 "Акт о приеме-передаче
оборудования в монтаж";
- N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах
оборудования".
Исходя из текста письма учет спецоснастки обществом ведется с применением счета 10
"Материалы", и исходя из данного выбора при
отпуске спецоснастки в производство (эксплуатацию)
оформляются требование-накладная формы N М-11 и акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся
предметов формы N МБ-8.
С учетом изложенного спецоснастка,
признанная организацией в составе оборотных активов,
не может быть признана амортизируемым имуществом в целях налогового учета.
В связи с этим
положения п. 9 ст. 258 Кодекса, согласно которым налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств,
относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые
понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы
которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса, не применяются.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009