Проблемная ситуация: В рамках договора о брокерском
обслуживании на рынке ценных бумаг банк по поручению физического лица (клиента)
осуществляет за вознаграждение операции с ценными бумагами, в том числе с
облигациями, условиями выпуска которых предусматривается выплата эмитентом
владельцам облигаций купонного дохода, погашение или частичное погашение
номинальной стоимости облигации. При этом банк является номинальным держателем
ценных бумаг, а их владельцами - клиенты банка. 1. Является ли банк налоговым
агентом по НДФЛ при выплате эмитентом физическому лицу дохода в виде купона? 2.
Подлежит ли обложению НДФЛ выплата, полученная физическим лицом, в виде
возврата ему эмитентом части номинальной стоимости облигаций до момента полного
погашения облигаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/319
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов физических лиц, полученных при совершении операций с ценными бумагами,
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
1. Из письма следует, что банк в рамках
договоров на брокерское обслуживание осуществляет от имени и за счет физических
лиц операции с ценными бумагами, в том числе облигациями, условиями выпуска
которых предусматривается выплата физическим лицам - владельцам облигаций
купонного дохода, полное и частичное погашение номинальной стоимости. При этом
банк является номинальным держателем указанных ценных бумаг.
Совершение банком
операций по выплате купонов и погашению номинальной стоимости облигаций не
относится к операциям купли-продажи ценных бумаг и, соответственно, определение
налоговой базы, исчисление и уплата налогов с доходов, получаемых физическим
лицом при совершении таких операций, не подпадают под действие ст. 214.1
Кодекса и производятся в общем порядке, установленном для налоговых агентов гл.
23 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Организацией, выплачивающей доход в виде
купона, является эмитент облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают
номинального держателя на получение дохода от эмитента, номинальный держатель
должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю) ценных бумаг.
В этом случае организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход,
является налоговым агентом.
Если же номинальный держатель не имеет
установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту
(реестродержателю) о владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая
возможности идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым
агентом.
В таких случаях налогоплательщики, в
соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса,
при получении купонного дохода самостоятельно исчисляют суммы налога и
представляют в налоговый орган по месту учета соответствующую налоговую
декларацию.
Ни в том, ни в другом случае банк,
осуществляющий по поручению эмитента перечисление денежных средств на счет
клиента - владельца ценных бумаг, налоговым агентом не является.
2. В соответствии со ст. 816 Гражданского
кодекса Российской Федерации в установленных случаях договор займа может быть
заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Выплачиваемая эмитентом владельцу при
погашении (частичном погашении) облигации ее номинальная стоимость не
признается доходом физического лица, подлежащим удержанию у источника выплаты, поскольку таким образом ему, по существу, осуществляется
возврат эмитентом суммы займа.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.12.2009