Проблемная ситуация: В 2009 г. одновременно с
регистрацией в качестве юридического лица организация представила в налоговый
орган заявление о переходе на уплату ЕСХН. Основной вид деятельности
организации - рыбоводство и услуги, связанные с рыбоводством. 1. Вправе ли организация
уплачивать ЕСХН с даты постановки на учет по месту
своего нахождения при условии, что местом основного производства будет
обособленное подразделение, поставленное на учет в другом налоговом органе? Где
должен уплачиваться ЕСХН: по месту нахождения основной организации или по месту
постановки на учет обособленного подразделения? 2. Сохранится ли у организации
право на уплату ЕСХН в 2010 г., если выручка от реализации продукции ожидается
лишь в 2011 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2009 г. N 03-11-06/1/52
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает.
1. Перечень организаций, которые не
вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), установлен п. 6 ст.
346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Организации, имеющие обособленные подразделения,
в вышеуказанный перечень организаций не включены.
Исходя из этого организации, имеющие
обособленные подразделения, вправе применять систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в порядке и на условиях,
предусмотренных гл. 26.1 Кодекса. При этом уплата единого сельскохозяйственного
налога производится головной организацией по месту ее нахождения.
2. В соответствии с п.
2 ст. 346.3 Кодекса вновь созданная организация вправе подать заявление о
переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с
даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 Кодекса. В этом случае
организация считается перешедшей на уплату единого
сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на
учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет
в налоговом органе.
При этом налоговым периодом в
соответствии со ст. 346.7 Кодекса признается календарный год.
Пунктом 4 ст. 346.3
и п. 2 ст. 346.2 Кодекса, в частности, установлено, что если по итогам
налогового периода доля дохода налогоплательщика единого сельскохозяйственного
налога от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая
продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного
сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) составила менее 70%, то налогоплательщик не является
сельскохозяйственным товаропроизводителем и считается утратившим право на применение единого
сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено
нарушение вышеуказанного ограничения.
Таким образом, в
случае если вновь зарегистрированной организацией, применяющей систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 2009 г., по
итогам налогового периода (2009 г.) будет нарушено вышеуказанное условие,
предусмотренное п. 4 ст. 346.3 и п. 2 ст. 346.2 Кодекса, то данная организация
не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей с момента постановки на учет в налоговом органе.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.12.2009