Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения "доходы минус расходы"), издает и бесплатно
распространяет рекламную периодическую газету. Все расходы на издание и
распространение газеты покрываются за счет средств, полученных от рекламодателей
за публикацию в газете их рекламных материалов. Вправе ли организация при
исчислении налога, уплачиваемого при УСН, учитывать затраты на печать, доставку
и распространение данной газеты?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/264
В связи с письмом
по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно
Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке
конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении
налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления
налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
Статьей 254 Кодекса
установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в
производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг), а также на приобретение топлива, воды,
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий.
К материальным расходам относятся затраты
на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на
выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
К работам (услугам)
производственного характера относятся выполнение отдельных операций по
производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг,
обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие
подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая
индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого
налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности
перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального)
склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с
условиями договоров (контрактов).
В связи с этим затраты налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, на печать, доставку и
распространение газеты относятся к материальным расходам и учитываются при
определении налоговой базы по налогу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.12.2009