Проблемная ситуация: ФГУП осуществляет ликвидацию
более 60 ФГУП на основании распоряжений территориального управления
Федерального агентства по управлению государственным имуществом. В ходе
ликвидационных мероприятий проводятся сверки расчетов с налоговыми органами по проверке
полноты и правильности начисления и уплаты налоговых платежей в бюджеты
различных уровней и внебюджетные фонды. Сверки расчетов выявляют переплаты и
недоимки по отдельным видам налогов в бюджеты различных уровней, в том числе по
налогам, отмененным в настоящее время.
Задолженность по налоговым платежам
ликвидируемых ФГУП перед бюджетом и внебюджетными фондами подлежит безусловному
погашению, однако в ходе проверки предприятий, по которым принимается решение о
ликвидации, выявляется, что: предприятия не обладают имуществом стоимостью
более 100 000 руб.; не ведут хозяйственную деятельность более одного года; не
имеют на балансе недвижимое имущество; не имеют денежные средства на расчетном
счете, достаточные для проведения ликвидационных мероприятий; на некоторых
предприятиях отсутствует руководитель. В связи с отсутствием источника
погашения задолженности по налоговым платежам процедуры ликвидации ФГУП
завершены быть не могут.
Возможно ли
проведение зачета переплат по отдельным видам налогов в бюджеты различных
уровней в счет недоимок по соответствующим налогам, в том числе по отмененным в
настоящее время?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-565
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение о порядке зачета сумм излишне
уплаченных налогов, а также об источниках погашения задолженности перед
бюджетом и внебюджетными фондами и сообщается следующее.
Согласно п. 4 ст. 49 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы излишне уплаченных ликвидируемой
организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней,
штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным
налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в
порядке, установленном Кодексом.
На основании п. 1 ст. 78 Кодекса сумма
излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые
правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.
78 Кодекса.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных
налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по
соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по
соответствующим налогам и сборам.
Заявление о зачете или возврате суммы
излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты
указанной суммы (п. 7 ст. 78 Кодекса).
Пунктом 6 ст. 35 Федерального закона от
14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных
предприятиях" установлено, что порядок ликвидации унитарного предприятия
определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, указанным Федеральным
законом и иными нормативными правовыми актами.
В случае если при проведении ликвидации
государственного или муниципального предприятия установлена его неспособность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме,
руководитель такого предприятия или ликвидационная комиссия должны обратиться в
арбитражный суд с заявлением о признании государственного или муниципального
предприятия банкротом (п. 5 ст. 35 Федерального закона N 161-ФЗ).
На основании п. 3 ст. 7 названного
Федерального закона Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или
муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам
своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.12.2009