Проблемная ситуация: Согласно условиям коллективного
договора организация выплачивает работникам материальную помощь, выплаты к
отпуску и др. Данные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" на данные выплаты начисляются страховые взносы.
Правомерно ли с
01.01.2010 уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на суммы страховых
взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, в ТФОМС и ФФОМС на обязательное
медицинское страхование, начисленные на выплаты, не учитываемые в составе
расходов в целях налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/76
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письма о порядке учета расходов в виде страховых взносов в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
С 1 января 2010 г.
в соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и
признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" утратила силу гл. 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Одновременно
вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и
уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ
установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми
взносами.
Таким образом, порядок исчисления
страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 г., не увязан с учетом
выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях
налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик в
2010 г. будет осуществлять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не
учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с
Федеральным законом N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами,
необходимо учитывать следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях гл.
25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом ст. 270 Кодекса не содержит
положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы,
начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в
целях гл. 25 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное,
с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования учитываются в составе прочих расходов на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.04.2010