Проблемная ситуация: Основным видом деятельности
организации является передача оборудования в лизинг. Имущество учитывается на
балансе организации-лизингодателя. Применяется линейный метод амортизации
(утвержденный в учетной политике организации) с коэффициентом ускоренной
амортизации не выше 3 (установленный в договоре лизинга).
Каких-либо ограничений по применению
ускоренной амортизации лизингового имущества при исчислении налога на имущество
действующее законодательство не содержит.
Согласно выводам, содержащимся в судебных
актах арбитражных судов, нормы гл. 30 НК РФ не устанавливают специальных
требований к порядку определения амортизационных отчислений, а методы и порядок
расчета сумм амортизации установлены ст. 259 НК РФ. Амортизация основных
средств исчисляется для целей налогообложения налогом на прибыль. При
исчислении налога на имущество организаций амортизация не исчисляется, а
применяется уже начисленная амортизация, поэтому остаточная стоимость имущества
по данным бухгалтерского учета не может различаться в зависимости от вида
налога.
Так как согласно общим принципам права
положения федерального закона имеют приоритет над нормами подзаконных
нормативных правовых актов, то амортизация основных средств
для целей налогообложения производится в соответствии с положениями ст.
259 НК РФ и иными нормативными правовыми актами, не противоречащими указанной
норме законодательства о налогах и сборах.
Является ли правильным вывод арбитражных
судов о том, что при исчислении налога на имущество организаций применяется уже
начисленная амортизация и при ее исчислении следует руководствоваться ст.ст. 259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ?
Как правильно рассчитать налоговую базу
организации-лизингодателя при расчете налога на имущество (переданное в лизинг
оборудование) в случае применения коэффициента ускоренной амортизации не выше 3
в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ, в случае
если имущество учитывается на балансе у лизингодателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 апреля 2010 г. N 03-05-05-01/09
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о расчете
амортизационных отчислений в целях определения налоговой базы по налогу на
имущество организаций и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, если законодательством не установлено
иное, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по
существу обращения организаций по практике применения
нормативных правовых актов Министерства, по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
Одновременно
обращаем внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 374 гл. 30 "Налог на
имущество организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
На основании ст. 375 Кодекса (п. 1) при
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
Правила формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в соответствии с которым годовая
сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае
проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя
из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого
объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (п. 19 ПБУ 6/01).
Срок полезного использования объекта
основных средств определяется организацией при принятии объекта к
бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.04.2010