Вопрос: О порядке
применения НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках концессионного
соглашения концессионером, применяющим УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2010 г. N 03-07-11/161
В связи с письмами
по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках концессионного соглашения
концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального
закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по
концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет
создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое
имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности
на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием
(эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент
обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением,
права владения и пользования объектом концессионного соглашения для
осуществления указанной деятельности.
Согласно п. 2 ст.
346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога,
уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса.
Статьей 174.1 Кодекса регулируются
особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при
осуществлении операций в рамках концессионного соглашения. Так, согласно нормам
данной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения
операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость,
обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на
концессионера, в том числе применяющего упрощенную систему налогообложения.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Таким образом, концессионер, применяющий
в отношении основной своей деятельности упрощенную систему налогообложения, при
совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров
(работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке.
Кроме того, согласно пп.
3 п. 1 ст. 146 Кодекса выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления признается объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость. Поэтому, в случае если при создании и (или) реконструкции объекта
концессионного соглашения строительно-монтажные работы выполняются собственными
силами концессионера, по этим работам концессионеру, в том числе применяющему
упрощенную систему налогообложения, также следует исчислять налог на
добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и
не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в
понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.05.2010