Проблемная ситуация: Организация является
застройщиком. Обязательствами организации являлись строительство и ввод в
эксплуатацию жилого комплекса до 31.12.2009 в соответствии с разрешительными
документами на строительство. В целях привлечения финансирования организация
заключала в 2004 - 2008 гг. договоры соинвестирования
и договоры о долевом участии в строительстве с физлицами.
Обязанность по завершению строительства
не была выполнена в установленные сроки, и более того, строительство так и не
было начато, а часть разрешительной документации была отозвана компетентными
органами.
Судом установлен факт неисполнения
обязательств организацией перед участниками строительства, а также размер
ущерба (убытков), понесенного ими в связи с неисполнением условий о
строительстве жилого комплекса.
Судом размер понесенных физлицами убытков
определен в размере, равном подтвержденным расходам дольщиков и соинвесторов на оплату имущественных прав, на оплату
заключения договора долевого участия, а также на оплату всех сопутствующих
расходов, связанных с приобретением прав на оформление в собственность будущих
квартир и машиномест.
На основании решения суда организация
производит физлицам выплаты компенсации в размере причиненных убытков.
Учитывая, что размер получаемых физлицами
компенсационных выплат равен понесенному подтвержденному реальному ущербу
(убытку), следует ли признавать указанные выплаты доходом физлиц, облагаемым
НДФЛ по ставке 13%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 мая 2010 г. N 03-04-06/10-89
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм реального ущерба, причиненного дольщикам
и соинвесторам в связи с неисполнением застройщиком
условий договора, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются
расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет
произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его
имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо
получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не
было нарушено (упущенная выгода).
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Доходом физических лиц согласно ст. 41
Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду
можно оценить, и в отношении доходов физических лиц определяемая в соответствии
с главой "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Как следует из письма, на основании
решения суда с застройщика в пользу дольщиков и соинвесторов
взысканы суммы реального ущерба.
Таким образом, суммы возмещенного
реального ущерба, причиненного дольщикам и соинвесторам
в связи с неисполнением застройщиком условий договора, не являются
экономической выгодой и, соответственно, доходом налогоплательщиков -
физических лиц и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.05.2010