Проблемная ситуация: Организация имеет на балансе
нежилое помещение в пятиэтажном жилом доме площадью 48,6 кв. м. Земельный
участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав
такого дома объекты недвижимого имущества, не оформлен в собственность
организации. Является ли в этой ситуации организация плательщиком земельного
налога в 2010 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2010 г. N 03-05-05-02/34
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу об уплате земельного
налога собственниками помещений в многоквартирном доме и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации
является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог
и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
На основании ст. 16
Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении которого
проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае если
земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в
состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в
действие Жилищного кодекса, на основании решения общего собрания собственников
помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо
вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного
самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка
и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 3 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности
на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона
вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом следует иметь в виду, что на
основании ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных
участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого
из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Согласно п. 1 ст.
36 Жилищного кодекса собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит
на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме,
включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами
озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания,
эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном
земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна
размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса).
Учитывая изложенное, если земельный
участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении
него проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками
земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.05.2010