Проблемная ситуация: ООО применяет УСН. В соответствии со ст. ст. 23 и 26 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" 20.07.2009
участник ООО, доля в уставном капитале которого составляет 50%, подал на имя
ООО заявление о выходе из состава ООО и выплате ему действительной стоимости
его доли, рассчитанной на основании бухгалтерской отчетности на последнюю
отчетную дату, предшествующую дате подачи заявления о выходе.
Действительная стоимость доли участника ООО составила 207 124 562,5 руб.
По состоянию на 30.06.2009 стоимость
чистых активов ООО составила 414 249 125 руб., что подтверждается заверенной
копией бухгалтерского баланса, утвержденного и подписанного генеральным
директором, и расчетом стоимости чистых активов.
17.08.2009 вышедшим
участником ООО получено письмо, подписанное генеральным директором ООО, в
соответствии с которым в баланс ООО на 30.06.2009 и соответственно в расчет
стоимости чистых активов были внесены изменения, в соответствии с которыми в
ООО был сформирован резерв в размере 80 876 422 руб. под оплату налога на
прибыль организации, который может возникнуть у ООО в будущем, в связи с переходом с УСН на общий режим.
В связи с такими изменениями по состоянию
на 30.06.2009 чистые активы ООО уменьшились и составили
332 594 517 руб. Измененный баланс ООО датирован 27.07.2009 и подписан
гендиректором ООО. В связи с этим уменьшилась и действительная стоимость доли
вышедшего участника.
Для выплаты действительной стоимости доли вышедшему участнику в III квартале 2009 г. ООО
реализовано находящееся на его балансе имущество, в связи с чем ООО утратило
право на применение УСН.
Выплата участнику действительной
стоимости доли была произведена ООО в сентябре 2009 г.
Каков порядок уплаты налога на прибыль в
сложившейся ситуации?
Правомерно ли ООО
внесены изменения в уже утвержденную бухгалтерскую отчетность за предыдущий
отчетный период в связи с созданием резерва?
Правомерно ли создание ООО резерва под
оплату налога на прибыль в связи с возможностью перехода с УСН на ОСН в соответствии с ПБУ 8/01? Предусмотрена ли российским
законодательством обязанность ООО по созданию такого резерва?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/1/329
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопросы, поставленные в письме, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти
из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его
участников или общества, если это оговорено в уставе общества.
На основании п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ
в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление
о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале
общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за
последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из
общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество
такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части
доли.
Общество обязано выплатить участнику
общества действительную стоимость его доли или части доли в уставном капитале
общества либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех
месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или
порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен
уставом общества.
Пунктом 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ
установлено, что действительная стоимость доли участника общества соответствует
части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации
обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по
окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное
не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Как следует из письма, заявление о выходе
из общества было подано в июле 2009 г., т.е. для оценки стоимости чистых
активов следует взять показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 30
июня 2009 г.
Пунктом 5 Порядка оценки стоимости чистых
активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ
России N 03-6/пз от 29.01.2003, установлено, что
оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом
ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.
В соответствии со ст. 20 Закона 14-ФЗ
стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном
федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами.
Учитывая, что Федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными
актами стоимость чистых активов ООО не установлена, по нашему мнению, общества
с ограниченной ответственностью могут руководствоваться Приказом Минфина России
и ФКЦБ России от 29.01.2003 N N 10н, 03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки
стоимости чистых активов акционерных обществ".
Это мнение подтверждается арбитражной
практикой. Так, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 07.08.2008 N
А21-3109/2007 указал, что балансовая стоимость активов общества определяется по
данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, т.е. за
последний отчетный период, предшествующий совершению сделки. Речь в данном
случае идет о квартальной и годовой отчетности.
Такую же позицию занял ВАС РФ в
Определении от 23.06.2009 N ВАС-7595/09, а также ФАС Поволжского округа в
Постановлении от 02.04.2009 N А72-7170/07, ФАС Уральского округа в
Постановлении от 25.12.2006 N Ф09-11461/06-С5.
В соответствии с п.
39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)
изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к
предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности,
составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Действующим законодательством не предусмотрена возможность внесения
изменений и корректировок в бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный
период.
В соответствии с п.
1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и
сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в
ст. 270 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлено,
что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в
виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы
загрязняющих веществ в окружающую среду.
Статья 247 Кодекса устанавливает, что объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в гл. 25 Кодекса -
налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Таким образом, сумма налога на прибыль
уплачивается за счет чистой прибыли организации. Создание резерва на его уплату
законодательством не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2010