Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДС
сумм комиссии российского банка за предоставление (выдачу) кредита иностранному
банку.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2010 г. N 03-07-07/27
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость при предоставлении российским банком кредита иностранному
банку и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса в целях налога на добавленную
стоимость местом реализации работ (услуг) признается территория Российской
Федерации, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает
услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения
видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп.
1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса).
Учитывая изложенное, а также принимая во
внимание, что банковские услуги указанными пп. 1 -
4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса не предусмотрены, местом реализации данных услуг
признается территория Российской Федерации и налогообложение этих услуг
производится в порядке, установленном Кодексом.
Так, в соответствии с пп.
3 п. 3 ст. 149 Кодекса осуществляемые банками банковские операции (за
исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств
организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от
31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением
(предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и
клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819
Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная
кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства
(кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Таким образом, банковской операцией по
размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени
банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость,
является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Согласно п. 2 ст. 162 Кодекса положения
п. 1 данной статьи Кодекса, в частности, предусматривающие увеличение налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость на суммы, связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг), не применяются в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются
от налогообложения).
По нашему мнению, комиссию банка за
выдачу кредита следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой
услуг банка по предоставлению кредита, освобождаемых от налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
Учитывая изложенное,
сумма комиссии банка за выдачу кредита в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость не включается.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19.05.2010