Проблемная ситуация: Судом удовлетворено исковое
требование банка о взыскании с заемщика задолженности по кредиту.
В соответствии с судебной практикой
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 по делу N
А56-11589/2007) начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика суммы
задолженности.
В силу ст. 809 ГК РФ, если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение
с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных
договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер
определяется, если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его
нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день
уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
При отсутствии иного соглашения проценты
выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Обязан ли банк осуществлять с даты вступления решения суда в силу начисление процентов в целях
исчисления налога на прибыль на сумму невозвращенного долга по ставке
рефинансирования Банка России?
Обязан ли банк переквалифицировать
кредитный договор в договор займа с даты вступления в силу
судебного решения о взыскании задолженности по кредиту, если в настоящее
время решение суда не исполнено и заемщик не уплатил сумму основного долга?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/2/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
процентов и сообщает следующее.
Из письма следует, что судом
удовлетворено исковое требование банка о взыскании с заемщика задолженности по
кредиту.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами
налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов
банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ
установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от
осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от
своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
В соответствии с п. 1 ст. 809
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение
с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных
договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер
определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем
является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его
соответствующей части.
Пунктами 2 и 3 ст. 453 ГК РФ установлено,
что при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
В случае изменения
или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными
с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора,
если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, а при
изменении или расторжении договора в судебном порядке - с момента вступления в
законную силу решения суда об изменении или о расторжении договора.
Таким образом, в случае отсутствия
судебного решения о расторжении долгового обязательства доход в виде процентов
необходимо продолжать учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли
организаций. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер
определяется и учитывается в доходах для целей налогообложения прибыли
организаций исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.05.2010