Проблемная ситуация: Физическое лицо в 2007 г.
заключило предварительный договор купли-продажи квартиры в строящемся доме с
привлечением кредитных средств. Так как строительство дома не было закончено,
кредит был выдан на потребительские цели, а затем был переоформлен на целевой
кредит на приобретение жилья. В 2009 г. были подписаны основной договор
купли-продажи квартиры, акт о полной оплате основного договора купли-продажи
квартиры и акт приема-передачи квартиры, а также получено свидетельство о
государственной регистрации права собственности на квартиру. По доходам за какой период физическое лицо вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2010 г. N 03-04-05/7-298
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на
погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на приобретение на
территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение,
или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда
налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права
на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры налогоплательщик
представляет договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право
собственности на квартиру.
Из письма следует, что в 2007 г. с
застройщиком был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры, а в
2009 г. был заключен основной договор купли-продажи квартиры в готовом доме,
подписан акты приема-передачи квартиры от продавца покупателю, а также получено
свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру.
Таким образом,
поскольку квартира была приобретена в готовом доме по договору купли-продажи,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, при представлении
основного договора купли-продажи квартиры и свидетельства о государственной
регистрации права собственности на квартиру, то есть в 2010 г. по доходам за
2009 г. При этом в составе имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически уплаченных процентов начиная с даты
переоформления кредита на потребительские цели на целевой кредит на
приобретение жилья.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от
23.03.2005 N 45н, обращения граждан по оценке конкретных хозяйственных ситуаций
в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2010